Finansiel leasing henviser til den leasingaftale, hvor finansselskabet ejer aktivet lovligt i løbet af lejeperioden, men al risiko og belønning, der er forbundet med aktivet, overføres til leasingtager af udlejeren, og i slutningen af leasingperioden får leasingtager også ejerskab af aktivet.
Finansiel leasing Betydning
Finansiel leasing betyder simpelthen en metode til finansiering af, hvor leasingselskabet køber aktivet for brugeren og lejer det til ham i en aftalt periode. Leasingselskabet er kendt som udlejer, og brugeren er kendt som lejer. En finansiel lease (også kaldet kapitalleje) overfører i det væsentlige alle risici og fordele ved ejerskabet af aktivet til leasingtager. Det bruges ofte til at købe lejede aktiver i en stor del af dets økonomiske levetid.
Klassificering af leasingkontrakten som en finansiel leasingkontrakt
De grundlæggende kriterier for at klassificere en finansiel leasing (også kendt som en kapitalleje i henhold til US GAAP) er, hvor udlejeren forbliver den juridiske ejer af aktivet i hele leasingperioden, men alle risici og fordele i forbindelse med leasede aktiver overføres til lejeren . Lejeren, dvs. leasingtager, registrerer en forpligtelse og et aktiv relateret til leasing i sine balancer; Derudover overføres juridisk ejerskab af leasede aktivoverførsler fra udlejer til lejer efter leasingaftalens afslutning.
Der er dog en smule modsigelse i henhold til IFRS og US GAAP i klassificeringen af en leasingkontrakt som en finansiel leasingkontrakt.
IFRS: ovennævnte grundlæggende kriterier klassificerer en leasingaftale som en finansiel leasing under IFRS-jurisdiktion
GAAP: Hvis leasingaftalen opfylder mindst en af de følgende fire betingelser, kategoriseres en sådan leasing som en finansiel leasing under US GAAP:
- Det juridiske ejerskab af det leasede aktiv overføres fra udlejeren til lejeren i slutningen af lejekontrakten
- Lejeren har lov til at købe det leasede aktiv til en lavere pris end dagsværdien af det leasede aktiv.
- Leasingperioden er mere end 75% af det leasede aktivs brugstid.
- Nutidsværdien af leasingudlejning er lig med eller større end aktivets dagsværdi.
Regnskab for finansiel leasing
# 1 - I lejebøgerne
- Lejeren registrerer ved indgåelsen af leasingaftalen dagsværdien (nutidsværdien af min. Leasingbetalinger) af aktivet ved leasing på både aktiv- og passivsiden af balancen.
- Fordel betalingerne af periodiske lejekontrakter (betalt) i to dele
- Finansieringsomkostninger eller renteomkostninger (omkostninger i resultatopgørelsen) og
- Nedsættelse af udestående erstatningsansvar.
- Journalpost for afskrivning er bestået.
# 2 - I bøgerne til udlejer
- Lejer, ved indgåelsen af leasingopgørelsen, tilgodehavende leasing til et beløb svarende til nettoinvesteringsværdien i leasing. Nettoinvesteringsværdien beregnes ved at diskontere de minimale leasingbetalinger til den implicitte rente.
- Fordel de modtagne kontanter som periodisk lejekontrakt i to dele
- Finans - eller renteindtægter og
- Reduktion i tilgodehavende på lejemål.
Beregningseksempler på finansiel leasing
Jet Aviation Ltd, et indisk flyselskab, har brug for passagerfly til sine operationer. Jet indgår en lovlig lejeaftale med Boeing (et amerikansk baseret flyfremstillingsselskab) om at lease ud fly. Boeing leverer fly til Jet den 1. januar 2019 på en 5-årig periode, mod hvilken Jet betaler en årlig lejekontrakt på $ 500.000 ved udgangen af hvert år. Antag, at den implicitte rente er 10%
Flyets brugstid er 6 år. Jet har mulighed for at købe flyene ved leasingperiodens ophør.
Journaliser den nødvendige bogføring i både udlejers (Boeing) og lejer (Jet Aviation).
# 1 - Undersøg om leasingaftaler opfylder kriterier for finansiel leasing
-
- Leasingkontrakten er tilladt at købe det leasede aktiv ved udløbet af leasingperioden.
- Leasingperioden er 83,33% (5/6), hvilket er mere end 75% af det leasede aktivs brugstid.
#. Lejekontrakten opfylder de fleste betingelser; derfor er det klassificeret som en finansiel leasingkontrakt.
# 2 - Beregning af nutidsværdien (PV) af min. Finansielle leasingbetalinger
Formlen for PV,
PV = P * (1 - (1 + i) -n / i)
Givet :
- årlige lejekontrakter (P) = $ 500.000 og
- Implicit rente (i) = 10%
- Periode (n) = 5 år
# 3 - Beregning af afskrivninger
- PV af fly = $ 1.895.393
- Nyttig levetid = 6 år
# 4 - Regnskab i Boeings (udlejer) bøger
i) Registrer tilgodehavende leasingtilgodehavende mod det leasede aktiv til et beløb svarende til nettoinvesteringsværdien i leasing.
ii) Fordel de modtagne kontanter som periodisk lejekontrakt i to dele
- Finans - eller renteindtægter og
- Reduktion i tilgodehavende på lejemål.
Bemærk: den debiterede værdi af leasingtilgodehavender reducerer hovedstolen på $ 1.895.393 med $ 450.000. Den resterende reducerede hovedværdi på $ 1.445.393 reducerer også de næste års finansieringsindtægter.
# 5 - Regnskab i bøgerne fra Jet (lejer)
i) Registrer dagsværdien af aktivet ved leasing på både aktiv- og passivsiden af balancen.
ii) Fordel betalingerne af periodiske lejekontrakter (betalt) i to dele
- Finansieringsomkostninger eller renteomkostninger (omkostninger i resultatopgørelsen) og
- Nedsættelse af udestående erstatningsansvar.
iii) Posten for afskrivning er bestået.
# 6 - Beregning af regnskabstabel for finansiel leasing
Tabellen viser beregningen af den finansielle leasingaftale for en lejeperiode på fem år. Tabellen er nyttig for revisoren til at journalisere den årlige post og stemme de indtastede tal.
Fordele
- Finansiel leasing er en vigtig kilde til finansiering på mellemlang og lang sigt af aktiver.
- Finansiel leasing giver lejer ret til at bruge et aktiv.
- Leasingfinansiering er generelt billigere end alle andre former for finansiering.
- Finansiel leasingaftale hjælper med at sprede leasingbetalingerne over et antal år. Derfor er der ingen byrde ved en engangsbetaling for køb af aktiver.
- Lejeren kan kræve afskrivning på det leasede aktiv. Dette reducerer leasingtagerens skattepligt, da afskrivning er en omkostning, der belastes resultatopgørelsen.
- Generelt indregner finansiel leasing tidligere udgifter i forhold til operationel leasing. Opkrævning af renteomkostninger giver også en skattefordel.
- Lejeren får en form for teknisk assistance med hensyn til aktivet fra udlejeren.
- Selv hvis der er en efterfølgende stigning i aktivets pris, skal lejeren betale de faste aftaler, der oprindeligt var aftalt.
- Lejeren har ret til at købe aktivet ved leasingperiodens udløb, generelt til en udsalgspris.
Begrænsninger / ulemper
- Ansvaret for vedligeholdelse af aktivet ligger hos leasingtager. Derfor skal lejeren afholde nogle udgifter til vedligeholdelse.
- Den finansielle leasingkontrakt indebærer en væsentlig overførsel af risici til lejeren. Derfor bæres lejeren i væsentlig grad af risiciene.
- Finansiel leasingkontrakt kan ikke annulleres af lejeren. Derfor er lejeren bundet af sin beslutning.
- Hvis lejer beslutter ikke at købe aktivet, bliver han ikke ejer af aktivet.
- Lejeren kontrollerer aktivet, selvom han ikke er ejeren af aktivet under finansiel leasing. Da han ikke er ejer, udøver han muligvis ikke behørig pleje af aktivet.
- Indgåelse af en finansiel leasing involverer en masse dokumentation og andre formaliteter.
Vigtige punkter at bemærke om
- Efter hver periode, hvor leasingbetalingen foretages, er der en reduktion i restbeløbet, der skal foretages som angivet i afskrivningsplanen.
- Finansiel leasing påvirker lejers regnskab. De påvirker aktiver, passiver, renter og afskrivninger.
Afsluttende tanker
Leasingfinansiering er en passende finansieringsform for dem, der ikke kan rejse penge gennem gæld. Finansiel leasing giver retten til at bruge aktivet. Både finansiel lease og kapitalleje har deres egne fordele og ulemper. Et selskab skal nøje beslutte, om det ønsker at indgå finansielle leasingaftaler efter at have overvejet dem. Dette er så meget desto vigtigere, da en finansiel leasingaftale indebærer en væsentlig overførsel af risici til lejeren. Generelt vil virksomheder, der befinder sig i en højere skattegruppe, gerne klassificere leasingaftaler som en finansiel leasing.
