Hvad er en aktivpensionsforpligtelse?
Forpligtelse til aktivpension er et juridisk og regnskabsmæssigt krav, hvor en virksomhed skal sørge for hensættelser til pensionering af et materielt langlevet aktiv for at bringe aktivet tilbage til dets oprindelige tilstand, efter at virksomheden er udført ved hjælp af aktivet.
Forklaring
Virksomheder i flere brancher skal bringe et aktiv tilbage til dets oprindelige tilstand, efter at aktivet er taget ud af drift. Det kan involvere industrier som olieboring, kraftværker, minedrift og mange andre industrier. Det gælder også for de ejendomme, der er taget på leasing, hvor ejendommene skal bringes tilbage til deres oprindelige form. Efter brugen kan aktivet muligvis afgiftes som i atomkraftværker, eller maskiner skal fjernes som i oliebor. De forventede udgifter, der skal afholdes ved en sådan restaurering, dækkes af forpligtelser til aktivpensionering.
Hvordan virker det?
Restaureringsomkostningerne afholdes ved slutningen af aktivets brugstid. Imidlertid oprettes en diskonteret forpligtelse på balancen sammen med et tilsvarende aktiv lige efter opførelse eller igangsættelse af projektet; eller ved fastsættelsen af dagsværdien af restaurering. Denne forpligtelse forhøjes derefter med en fast rente gradvist for at matche den forventede forpligtelse ved aktivets afslutning.
Indregning og bogføring af pensionsforpligtelser for aktiver offentliggøres af Financial Accounting Standards Board (FASB) i USA og af International Financial Reporting Standards i resten af verden. Disse institutioner giver detaljerede retningslinjer for behandlingen af pensionsforpligtelser for aktiver.
For den rigtige måling af forpligtelsen skal virksomheden bestemme dagsværdien af forpligtelsen, når den pådrager sig den. Hvis dagsværdien af forpligtelsen ikke kan bestemmes, skal forpligtelsen indregnes på et senere tidspunkt, når dagsværdien bliver tilgængelig. Hurtig anerkendelse af forpligtelsen kan være til gavn for interessenter, da disse forpligtelser er forpligtelser af høj værdi, og deres anerkendelse viser et bedre billede af forpligtelserne.
Regnskab for forpligtelse til tilbagetrækning af aktiver
Regnskabsmæssig forpligtelse til aktivpension kræver at indregne nutidsværdien af de forventede pensionsomkostninger, der skal indregnes som en forpligtelse og et fast aktiv. Den anvendte rentesats til diskontering er den risikofrie sats justeret for effekten af virksomhedens kreditværdighed. Forpligtelsen forhøjes derefter hvert år til den risikofrie sats og måles i efterfølgende perioder for ændringen i forventede omkostninger.
Forøgelsen af forpligtelsen indregnes som akkretueringsomkostning i resultatopgørelsen og beregnes ved at gange forpligtelsesbeløbet med den risikofrie sats. Enhver ændring i den forventede udgift justeres til forpligtelsesbalancen efter hver revision. Aktivet, der indregnes i balancen, afskrives, og omkostningen registreres i resultatopgørelsen.
Forskelle i regnskabsmæssig behandling af forpligtelser til tilbagetrækning af aktiver i US GAAP og IFRS
| Emne | US GAAP | IFRS | ||
| Indledende måling af ARO-forpligtelse (Asset Retirement Obligation (ARO)) | Dagsværdien indregnes som en forpligtelse, når og når den bliver tilgængelig. Den anvendte diskonteringssats er den risikofrie rente. | Forpligtelsen måles som det bedste skøn over udgifterne til at afvikle forpligtelsen diskonteret med satsen før skat. | ||
| Aktivgenkendelse fra ARO | ARO-beløb føjes til anlægsaktiver på tidspunktet for estimatet. | Generelt inkluderet i anlægsudstyr. Indregnes i beholdning, hvis de opstår i en periode, hvor ejendommen blev brugt til at producere en beholdning. | ||
| Efterfølgende målinger | Revision foretages fra tid til anden til enten størrelsen eller tidspunktet for pengestrømme. Opadgående og nedadgående revisioner diskonteres med henholdsvis aktuelle og oprindelige risikofrie satser. | Kontrolleret for ændringer på hver balancedag. Både den forventede pengestrøm og diskonteringsraten kan ændres, og den justerede forpligtelse kan vises ud fra nye antagelser. |
Eksempel
Antag, at et elselskab bygger et kraftværk på et sted med en 50-årig lejekontrakt. Aktivet tager 3 år at bygge og skal nødvendigvis trækkes tilbage i slutningen af 47 år efter, at det blev bygget. Omkostningerne ved demontering af udstyret, afgiftning af stedet og rengøring af stedet er $ 50.000 i nutidens dollars. Da pension skal ske efter 47 år, vil disse omkostninger være højere på det tidspunkt. For at overveje det vil pensionsomkostningerne stige med inflationen. Under forudsætning af en inflation på 3% er omkostningerne ved pensionering ved udgangen af 47 år $ 200.595. Under forudsætning af en risikofri sats på 7% udgør nutidsværdien af denne forpligtelse $ 8.342. Se illustrationen nedenfor for detaljer.
Fordele
- Forpligtelsen vil være en reel og betydelig udgift; det giver mening at sørge for omkostningerne, så snart dagsværdien af forpligtelsen kan bestemmes.
- Det hjælper med at planlægge restaureringen af ejendommen til dens oprindelige tilstand.
- Det viser regnskabernes retfærdighed og nøjagtighed.
Ulemper
- Pensionsforpligtelser for aktiver er baseret på skøn og er tilbøjelige til at dømme fejl.
- Ansvar ændres ofte.
- Satserne, der anvendes under indregning af forpligtelsen, kan ændre sig fremadrettet og kan føre til en ændring i forpligtelsen.
- Disse forpligtelser dækker ikke arbejde udført efter andre begivenheder, der påvirker aktiverne som naturlige katastrofer (jordskælv, oversvømmelser osv.)
Konklusion
Forpligtelser til aktivpensionering er væsentlige set fra et regnskabsmæssigt synspunkt. Hvis det ikke var lovkravet, ville virksomheder have brugt deres skønsbeføjelse til at afsløre disse omkostninger. Det kunne have skadet interessenterne hårdt, da disse omkostninger kunne medføre en alvorlig dræning i virksomhedens likvide beholdninger og kan påvirke virksomheden negativt. Regnskab for forpligtelsen i god tid giver virksomheden tid til at planlægge og afsætte ressourcer til begivenheden.
